В настоящем обзоре представлены новые документы
(разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены
позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание
позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества
необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет
быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение
с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Содержание обзора
Новости
1.
Утверждена
рекомендуемая форма заявления о постановке на учет в качестве индивидуального
предпринимателя, применяющего УСН на основе патента
2.
Разъяснен порядок
представления декларации по НДФЛ за 2008 г.
3.
В 2009 г.
коэффициент-дефлятор для применения ЕНВД не перемножается на коэффициент,
установленный на 2008 г.
4.
Установлены новые
нормы предельно допустимой доли иностранных работников на 2009 г.
5.
Минфин России в
очередной раз уточнил понятие "единственный родитель"
6.
Утверждена форма
справки налогового агента об уплаченных налогоплательщиком суммах дополнительных
страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
Комментарии
1.
Налогоплательщик
вправе выбирать порядок определения предельной величины процентов по долговым
обязательствам, признаваемых расходом, - позиция Минфина России
2.
Предприниматель,
применяющий УСН на основе патента, может уменьшить стоимость патента на сумму
пенсионных взносов не более чем на 50 процентов - мнение финансового ведомства
3.
Включаются ли в
доходы проценты по договору займа, заключенному между материнской и дочерней
организациями, если обязательство прекращено прощением долга?
Судебное решение недели
Арендную плату за
участок, на котором ведется строительство, можно включать в расходы
единовременно
Новости
1. Утверждена рекомендуемая форма заявления
о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего
УСН на основе патента
Приказ
ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@ "Об утверждении рекомендуемой формы
заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве
индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения
на основе патента"
С 1 января 2009 г., если индивидуальный
предприниматель состоит на учете в одном субъекте РФ, а заявление на получение
патента, по которому применяется УСН, подает в налоговый орган другого субъекта,
необходимо вместе с указанным заявлением представить и заявление о постановке на
учет в этом налоговом органе (
п.
5 ст. 346.25.1 НК РФ). ФНС утвердила
форму
такого заявления, однако следует иметь в виду, что она названа рекомендуемой. То
есть, если заявление, поданное предпринимателем, не будет ей соответствовать,
налоговый орган не вправе отказать в его принятии.
2. Разъяснен порядок представления
декларации по НДФЛ за 2008 г.
Письмо
ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/10@ "О декларации по налогу на доходы
физических лиц"
Приказ
Минфина России от 31.12.2008 N 153н об утверждении новой формы декларации 3-НДФЛ
и порядка ее заполнения 20 января текущего года прошел госрегистрацию в Минюсте
и был опубликован в "Российской газете". До официального опубликования ФНС
давала следующие разъяснения: до вступления в силу Приказа следует использовать
форму
декларации по НДФЛ, утвержденную Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н.
Однако налоговое ведомство уточнило, что налогоплательщики, имеющие право на
налоговые вычеты, которые не отражены в старой форме
налоговой декларации либо размер которых изменился в 2008 г., должны
представлять декларацию по новой форме,
утвержденной Приказом от 31.12.2008 N 153н, после ее регистрации, официального
опубликования и вступления в силу.
В первую очередь имеются в виду имущественные
вычеты, предоставляемые при приобретении жилья, размер которых увеличен в
соответствии с Федеральным
законом
от 26.11.2008 N 224-ФЗ с одного до двух миллионов рублей (положения данного
Закона
распространяются на отношения, возникшие после 1 января 2008 г.). Однако
несоответствия действующей
формы
декларации налоговому законодательству, применявшемуся в 2008 г., касаются не
только вычетов. Например, дивиденды, получаемые нерезидентами РФ, отнесены
действующей
формой
к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 30 процентов, в то время как Федеральным
законом
от 16.05.2007 N 76-ФЗ введено исключение к данному правилу: если дивиденды
получены от долевого участия в российских организациях, к таким доходам
применяется ставка 15 процентов. Последняя ставка в действующей
форме
декларации не предусмотрена. Кроме того, материальная помощь при рождении
ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, с 2008 г. не облагается
НДФЛ, однако по декларации в списке выплат, не подлежащих налогообложению, ее
нет.
ФНС в своем
Письме
делает акцент именно на вычетах, которые отражены в
форме
декларации без учета изменений законодательства, однако мы полагаем, что и
другие несоответствия, которые могут повлиять на сумму подлежащего уплате
налога, тоже являются достаточно уважительной причиной для того, чтобы дождаться
вступления в силу новой
формы.
Также следует иметь в виду, что в силу
п. 5
ст. 5 НК РФ нормативно-правовые акты о налогах и сборах (к которым относится
и рассматриваемый
Приказ
N 153н) вступают в силу не ранее 1-го числа месяца очередного налогового
периода. Так как опубликована
форма
23.01.2009, ее применение будет обязательно только с 2010 г. То есть формально
налогоплательщик вправе отчитываться по НДФЛ за 2008 г. по
форме
декларации, установленной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н, однако
это право, по всей видимости, придется отстаивать в суде.
3. В 2009 г. коэффициент-дефлятор для
применения ЕНВД не перемножается на коэффициент, установленный на 2008
г.
Письмо
ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@ "О коэффициентах-дефляторах на 2009
год"
Письмо
Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579
В соответствии с изменениями, внесенными в главу
26.3 НК РФ Федеральным законом
от 22.07.2008 N 155-ФЗ, коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета базы по
ЕНВД, определяется как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем
периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в
предшествующем календарном году. Минфин России в Письме
от 19.11.2008 N 03-11-03/25 указывал, что размер коэффициента-дефлятора на 2009
г. определялся в 2008 г. до вступления в силу изменений, поэтому при его расчете
коэффициент-дефлятор, установленный на 2008 г., не учитывался. Однако никаких
выводов относительно того, как применять данный коэффициент - с перемножением на
прошлогодний или без него - в указанном Письме
не было (детально данный вопрос был рассмотрен в выпуске обзора
от 10.12 2008).
Исчерпывающие разъяснения поступили от ФНС,
которая указывает, что порядок, установленный Федеральным законом
от 22.07.2008 N 155-ФЗ, будет применяться при определении размера
коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. Поэтому в текущем году для расчета
подлежащей уплате суммы ЕНВД необходимо использовать коэффициент К1 в том
размере, в котором он был установлен Приказом
Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, т.е. - 1,148. Этой позиции также
придерживается Минфин России (Письмо
от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579).
4. Установлены новые нормы предельно
допустимой доли иностранных работников на 2009 г.
Постановление
Правительства РФ от 31.12.2008 N 1099 "Об установлении на 2009 год допустимой
доли иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами,
осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли и в области спорта на
территории Российской Федерации"
С 2007 г. Правительство РФ ежегодно
устанавливает предельно допустимую долю иностранных работников, используемых
работодателями в различных отраслях экономики. Квоты на 2008 г. были определены
Постановлением
Правительства РФ от 29.12.2007 N 1003. Согласно Постановлению
использовать труд иностранных работников допустимо только в деятельности в
области спорта (код ОКВЭД 92.62).
На период с 1 января до 1 апреля 2008 г. число иностранных работников, занятых в
этой сфере, работодатели должны были снизить до 50 процентов от общего
количества персонала, а на период с 1 апреля по 31 декабря 2008 г. - до 25
процентов.
Нормы на 2009 г. не изменились. По-прежнему
нельзя пользоваться услугами иностранных работников в следующих сферах:
розничная торговля алкогольными напитками, фармацевтическими товарами, а также
торговля в палатках, на рынках и вне магазинов. Для деятельности в области
спорта сохранена квота в 25 процентов иностранной рабочей силы от общего
количества персонала.
5. Минфин России в очередной раз уточнил
понятие "единственный родитель"
Письмо
Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399
С 1 января 2009 г. единственный родитель имеет
право на получение стандартного налогового вычета на детей в двойном размере,
установленного пп.
4 п. 1 ст. 218 НК РФ. При этом определения понятия "единственный родитель" в
действующем законодательстве нет. Минфин неоднократно давал разъяснения по
данному вопросу, в частности, указывал, что если один из родителей умер, то
второй является единственным. В рассматриваемом Письме
финансового ведомства дано такое определение: "единственный родитель" означает
отсутствие второго родителя у ребенка (например, по причине смерти, признания
родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка
записи об отце).
При этом Минфин указал, что единственным не
может быть признан разведенный родитель, на обеспечении которого находится
ребенок или который участвует в обеспечении ребенка, а также родитель, состоящий
в гражданском браке (в том числе мать, если в свидетельстве о рождении ребенка
указано ФИО его отца).
Кроме того, в Письме
перечислены документы, которыми можно подтвердить право на вычет в двойном
размере (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о смерти
родителя, выписка из решения суда о признании родителя безвестно
отсутствующим).
О других письмах Минфина по данному вопросу
см. выпуски обзора от 21.01.2009
и от 17.12.2008.
6. Утверждена форма справки налогового
агента об уплаченных налогоплательщиком суммах дополнительных страховых взносов
на накопительную часть трудовой пенсии
Приказ
ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@ "О форме справки"
При представлении справки об уплаченных суммах
дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, которые
удержаны и перечислены налоговым агентом по поручению налогоплательщика,
последний имеет право на применение социального вычета по НДФЛ на сумму взносов
в размере до 120 тыс. руб. в год (пп.
5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Приказом ФНС утверждена форма
такой справки. Заполняет ее налоговый агент, указывая в бланке данные о себе, о
налогоплательщике и о сумме удержанных и перечисленных пенсионных
взносов.
Комментарии
1. Налогоплательщик вправе выбирать порядок
определения предельной величины процентов по долговым обязательствам,
признаваемых расходом, - позиция Минфина России
Название документа:
Письмо
Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/2/186
Письмо
Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/2/183
Письмо
Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/2/184
Письмо
Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/1/725
Письмо
Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/2/177
Комментарий:
Федеральным законом
от 26.11.2008 N 224-ФЗ приостановлено действие абз.
4 п. 1 ст. 269 НК РФ (п.
22 ст. 2, п.
7 ст. 9) на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. В данной норме
говорится, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов включается в расходы на
основе ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, либо исходя из 15
процентов, если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте. На время
приостановления указанного положения разрешено учитывать при налогообложении
прибыли проценты по долговым обязательствам в следующих размерах: по долговым
обязательствам в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная в 1,5 раза,
по долговым обязательствам в валюте - 22 процента (ст.
8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). При этом временное положение
не содержит условия о самостоятельном выборе налогоплательщиком порядка
определения предельного размера процентов, учитываемых для целей налога на
прибыль.
В ряде писем финансовое ведомство разъясняет,
что по долговым обязательствам в рублях норматив по процентам рассчитывается
исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по долговым
обязательствам, выданным в валюте, - 22 процента. Причем такой порядок
применяется по выбору налогоплательщика: либо при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, либо при наличии указанных обязательств.
Безусловно, указанные разъяснения выгодны для
налогоплательщиков, но следует отметить, что следование им может быть
небезопасным. Дело в том, что временное положение учета процентов по долговым
обязательствам, в отличие от приостановленной нормы (абз.
4 п. 1 ст. 269 НК РФ), не содержит фразы "а также по выбору
налогоплательщика". Это означает, что применять временный порядок организация
вправе лишь тогда, когда долговые обязательства перед российскими компаниями,
выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют. При наличии
таких обязательств предельная величина процентов рассчитывается исходя из их
среднего уровня (абз.
2 и 3
п. 1 ст. 269 НК РФ), организация не может отказаться от данных расчетов и
определять предельную величину расходов на основе ставки рефинансирования ЦБ
РФ.
Представляется, что в период с 1 сентября 2008
г. по 31 декабря 2009 г. наиболее безопасным для налогоплательщика является
порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам,
который установлен ст.
8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ. Если организация последует
разъяснениям финансового ведомства, то это не гарантирует освобождения ее от
ответственности (п.
8 ст. 75 и пп.
3 п. 1 ст. 111 НК РФ), поскольку Минфин отмечает, что его письма носят
информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными актами. Более
подробно вопрос применения разъяснений Минфина для освобождения от
ответственности рассмотрен в обзоре
"Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.10.2007".
Следует отметить, что вышеизложенное актуально
для налогоплательщиков, которые имеют сопоставимые долговые обязательства. В
связи с этим возникает вопрос: о сопоставимости каких обязательств идет речь в
п.
1 ст. 269 НК РФ - полученных заемщиком, выданных заимодавцем или же выданных
самим заемщиком? Есть разные точки зрения.
1) Заемщик определяет сопоставимость кредитов,
полученных им от одного или нескольких кредиторов. Такого подхода придерживается
финансовое ведомство. В Письме
Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183 отмечено, что при определении
среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые
обязательства, полученные им в том же квартале на сопоставимых условиях. Если
кредиты выданы одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах в одной и той же
валюте под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства
считаются выданными на сопоставимых условиях (Письмо
Минфина России от 17.08.2007 N 03-03-06/2/154).
2) Сопоставимость обязательств должна
соблюдаться у заимодавца. Есть судебные решения, в которых указано, что средний
уровень процентов определяется не по сходным долговым обязательствам заемщика, а
учитываются сопоставимые условия займов, выданных кредитором иным заемщикам
(Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.2008 N
А19-10793/07-44-Ф02-868/08, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 N
А05-8339/2007, ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 N
А72-530/2007).
3) Заемщик определяет сопоставимость выданных
им долговых обязательств. Это следует из буквального толкования абз.
2 п. 1 ст. 269 НК РФ, согласно которому расходом признаются проценты по
долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отличается от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Следовательно, заемщик
признает среднюю величину процентов по кредитам (займам), если у него имеются
сопоставимые долговые обязательства, выданные им другим заемщикам. То есть если
организация не выдавала кредиты (займы) на сопоставимых условиях, то предельная
величина процентов, признаваемых в расходах, рассчитывается исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ.
Таким образом, во избежание споров с
налоговыми органами налогоплательщикам можно предложить вариант, который
соответствует действующему законодательству и согласуется с позицией финансового
ведомства: предельная величина процентов в период с 1 сентября 2008 г. по 31
декабря 2009 г. рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ,
умноженной в 1,5 раза, - по долговым обязательствам в рублях и равной 22
процентам - по долговым обязательствам в валюте (ст.
8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), только если организация не
получала в том же квартале сопоставимые долговые обязательства. Если такие
обязательства были получены от одного или нескольких кредиторов, то предельная
величина процентов определяется исходя из их среднего уровня (абз.
2 и 3
п. 1 ст. 269 НК РФ).
2. Предприниматель, применяющий УСН на
основе патента, может уменьшить стоимость патента на сумму пенсионных взносов не
более чем на 50 процентов - мнение финансового ведомства
Название документа:
Письмо
Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-02/162
Комментарий:
В комментируемом Письме
финансовое ведомство указало, что индивидуальный предприниматель, применяющий
УСН на основе патента, не может уменьшить стоимость патента на сумму взносов на
обязательное пенсионное страхование более чем на 50 процентов. Подобные
разъяснения давались и ранее (Письмо
Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149). Данная позиция обосновывается
следующим образом: УСН на основе патента является разновидностью указанного
спецрежима, поэтому общие правила гл.
26.2 НК РФ применяются и к данному виду. Согласно п.
3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить
сумму налога на пенсионные взносы, но в пределах 50 процентов. Аналогичный
порядок, по мнению Минфина, применяется и при УСН на основе патента: стоимость
патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50
процентов.
По данному вопросу есть иная точка зрения:
предприниматель, применяющий УСН на основе патента, может уменьшить стоимость
патента на полную сумму страховых взносов в ПФР. Дело в том, что гл.
26.2 НК РФ устанавливает общие правила применения УСН для организаций и
индивидуальных предпринимателей, а особенности осуществления деятельности
предпринимателями, перешедшими на УСН на основе патента, регулируются ст.
346.25.1 НК РФ. В силу общей нормы налогоплательщики вправе уменьшить единый
налог по УСН (авансовый платеж по налогу) на сумму уплаченных пенсионных взносов
и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, при этом сумма уменьшения
не должна составлять более половины исчисленного налога (абз.
2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В то же время в п.
10 ст. 346.25.1 НК РФ говорится о возможности уменьшения стоимости патента
на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. В данном пункте
не содержится ограничения в 50 процентов.
Следовательно, предприниматели, применяющие
УСН на основе патента, вправе уменьшить стоимость патента на всю сумму
пенсионных взносов. Поскольку согласно п.
10 ст. 346.25.1 НК РФ уменьшение производится при оплате оставшейся части
стоимости патента (2/3 от общей стоимости), именно эту часть можно уменьшить на
страховые взносы полностью.
3. Включаются ли в доходы проценты по
договору займа, заключенному между материнской и дочерней организациями, если
обязательство прекращено прощением долга?
Название документа:
Письмо
Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691
Письмо
Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728
Письмо
Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727
Комментарий:
На практике нередко возникает ситуация,
когда материнская компания, владеющая более чем 50 процентами уставного капитала
дочерней организации, предоставляет последней заем, обязательства по которому
впоследствии прекращаются путем прощения долга. Финансовое ведомство не раз
давало разъяснения, что в данном случае сумма основного долга не учитывается
заемщиком в доходах при исчислении налога на прибыль, а проценты, прощенные
заимодавцем, включаются в состав внереализационных доходов (Письма Минфина
России от 10.01.2008 N
03-03-06/1/1, от 04.07.2008 N
03-03-06/1/385, от 26.12.2007 N
03-03-06/1/891 и др.). Эта позиция подтверждена в Письме
Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691 и заключается в следующем.
Денежные средства по договору займа, которые остаются в распоряжении заемщика
после подписания соглашения о прощении долга, рассматриваются как безвозмездно
полученные. Безвозмездно полученное имущество включается в состав
внереализационных доходов, за исключением случаев, указанных в ст.
251 НК РФ (п.
8 ст. 250 НК РФ). Согласно пп.
11 п. 1 ст. 251 НК РФ такое имущество не учитывается в доходах, если
уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада
передающей организации. При этом проценты, списываемые путем прощения долга,
включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с п.
18 ст. 250 НК РФ.
Возможна и обратная ситуация: дочерняя
организация прощает заем материнской. В этом случае, как отмечает Минфин России,
на основании пп.
11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается только сумма основного долга (Письма от
31.12.2008 N
03-03-06/1/728, от 31.12.2008 N
03-03-06/1/727). Аналогичный вывод содержится в Письме
Минфина России от 23.08.2007 N 03-03-06/1/589.
Позиция финансового ведомства является
спорной.
По договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества (п.
1 ст. 807 ГК РФ). При этом заимодавец имеет право на получение процентов от
заемщика на сумму займа, если иное не установлено законом или договором (п.
1 ст. 809 ГК РФ). В соответствии со ст.
415 ГК РФ заимодавец может освободить заемщика от исполнения
обязательства.
Налоговый кодекс
РФ предусматривает возможность безвозмездной передачи имущества от материнской
организации к дочерней либо наоборот, если доля материнской компании в уставном
капитале дочерней составляет более 50 процентов (пп.
11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Согласно п.
2 ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются виды
объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к
имуществу в соответствии с ГК РФ.
К имуществу причисляются и денежные средства (ст.
128 ГК РФ).
Следовательно, при прощении долга заимодавец
может освободить заемщика от обязательства полностью, т.е. и в части основного
долга, и в части процентов по займу. В соответствии с п.
18 ст. 250 НК РФ сумма кредиторской задолженности, списанной не только в
связи с истечением срока исковой давности, но и по другим основаниям (в том
числе путем прощения долга), признается внереализационным доходом заемщика.
Данная норма является общей. К ситуации, когда сторонами договора займа
выступают материнская организация и дочерняя компания (уставный капитал более
чем на 50 процентов состоит из вклада материнской) и долг прощается, применяется
именно пп.
11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, если материнская (дочерняя)
организация прощает долг по договору займа дочерней (материнской) компании, то
сумма прощенного займа (включая проценты) не облагается налогом на прибыль. В
соглашение о прощении долга целесообразнее внести условие о том, что прощается и
сумма основного долга, и проценты по займу. При этом необходимо иметь в виду,
что невключение в состав доходов прощенных процентов может вызвать спор с
налоговыми органами и доказывать свою точку зрения организации придется в
суде.
Судебное решение недели
Арендную плату за участок, на котором
ведется строительство, можно включать в расходы единовременно
(Постановление
ФАС Центрального округа от 25.11.2008 N А09-6949/06-31)
Налоговый орган отказал организации в
признании расходов по арендным платежам за земельный участок, на котором
находится принадлежащий налогоплательщику объект незавершенного строительства,
уплаченным до введения здания в эксплуатацию. По мнению инспекции, уплата
арендных платежей до введения объекта в эксплуатацию не связана с деятельностью,
направленной на получение дохода, поэтому признавать их расходами неправомерно.
Инспекция сочла, что такие платежи должны увеличивать стоимость здания и после
введения его в эксплуатацию списываться через амортизационные отчисления.
Суд с доводами налогового органа не
согласился по следующим основаниям. Расходами признаются любые затраты, если они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Суд учел, что помимо объекта незавершенного строительства на спорном земельном
участке расположены административное здание, гаражи и ведется основная часть
деятельности организации. Кроме того, недостроенный корпус использовался для
временного размещения в нем транспорта, сельскохозяйственных машин, а также
ремонта и предпродажной подготовки техники. Поэтому кассационная инстанция
пришла к выводу о том, что использование недостроенного объекта в
производственной деятельности доказано. Таким образом, единовременное включение
арендной платы в расходы было признано правомерным.
Следует отметить, что в официальных
разъяснениях контролирующих органов неоднократно высказывалась противоположная
точка зрения: расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во
время строительства здания, не уменьшают налогооблагаемую прибыль - они
включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (например, Письмо
Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/610). Такой же позиции ранее
придерживались суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.06.2008 N
А56-26195/2007, от 14.01.2008 N
А56-4910/2007). Рассматриваемое Постановление
- первое решение, в котором единовременное признание расходов было признано
правомерным.
Более подробно данный вопрос рассмотрен в
Энциклопедии
спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Важные для бухгалтера изменения законодательства
30.1.2009, 16:24
