<1> п. 1 ст. 24, подп. 3 п. 3 ст.44, п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ
<2> п. 18 ст. 217 НК РФ
<3> Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375
<4> Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-04-06-01/363
<5> п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ
<6> п. 1 ст. 210 НК РФ
<7> подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
<8> п. 7 ст. 3 НК РФ
<9> Письмо Минфина России от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233
<10> ст. 123 НК РФ
<11> подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ
<12> п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п.3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ
<13> пп. 1, 3, 4 ст. 24, п. 9 ст.226, п. 2 ст. 275 НК РФ
<14> ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223,п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@;Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258
<15> подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п.10 Постановления Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.99
<16> п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст.146, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198, от 17.12.2009 N 03-11-09/405; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126
<17> пп. 1, 3 ст. 252, подп. 3 п. 1ст. 268 НК РФ
<18> п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н; пп. 4, 6, 7ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; пп. 2, 6, 13, 16 ПБУ 5/01 "Учетматериально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
<19> подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ
<20> п. 1 ст. 42 Федерального законаот 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
<21> п. 3 ст. 28 Федерального законаот 08.02.98 N 14-ФЗ
Впервые опубликовано в журнале"Главная книга" 2011, N 9
СОВМЕЩЕНИЕ УСНО И ЕНВД: КОМУ ПОЛОЖЕН ПОНИЖЕННЫЙ ТАРИФ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Бугаева Н.Г.
В конце прошлого года законодатели понизили некоторым упрощенцам тарифы страховых взносов на 2011 г. <1> А вот вмененщики в список счастливчиков не попали.
Как же быть, если организация совмещает уплату ЕНВД и УСНО по льготному виду деятельности? Может ли она применять пониженные тарифы? И как правильно рассчитать взносы, заполнить расчет РСВ-1ПФР?
Пониженные тарифы при совмещении УСНО и вмененки допустимы
В этом году упрощенцы могут применять пониженные тарифы страховых взносов (всего 26%), если:
- они ведут деятельность из заветного списка Закона N 212-ФЗ <2> (например, производство пищевых продуктов,машин и оборудования, мебели, электрооборудования и т.д.);
- доля доходов от этого вида деятельности в общем объеме доходов составляет 70% и более <3>.
Но о том, можно ли применять пониженные тарифы при совмещении упрощенки и ЕНВД и, если можно, в отношении каких работников, в Законе N 212-ФЗ ничего не сказано. За разъяснениями мы обратились в Минздравсоцразвития.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОТОВА ЛЮБОВЬ АЛЕКСЕЕВНА - Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России
"При совмещении режимов пониженные тарифы страховых взносов можно применить к выплатам всем сотрудникам организации, если у такой организации выполняются все условия для применения пониженного тарифа. А именно: такая организация применяет УСНО и доля доходов от реализации продукции или оказания услуг по основному виду экономической деятельности, поименованному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, составляет не менее 70% в общем объеме доходов организации.
Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 главы "Упрощенная система налогообложения" НК РФ".
Данная позиция объясняется тем, что тариф,в том числе и пониженный, применяется к страхователю в целом, а не к определенному виду деятельности или налоговому режиму.
Такое разъяснение ведомства выгодно страхователям. Мало того что по всем работникам (занятым в любых видах деятельности) можно платить взносы по более низким ставкам, так еще и делить работников по видам деятельности ("льготная" упрощенка и все остальные) не придется.
А доступны ли пониженные тарифы организации, которая ведет два льготных вида деятельности на УСНО, но доходы от этих видов деятельности в общем объеме только в сумме составляют более 70%?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОТОВА ЛЮБОВЬ АЛЕКСЕЕВНА,Минздравсоцразвития России
"Если организация ведет несколько льготных видов деятельности, но ни один из них по доле доходов в общем их объеме не достигает 70%, то пониженные тарифы страховых взносов такая организация применять не может. Поскольку согласно положениям ст. 58 Закона N212-ФЗ основным видом экономической деятельности признается именно один вид деятельности с долей доходов от его ведения не менее 70%".
То есть даже если организация ведет только льготные виды деятельности и доля доходов каждого из них составляет 50%, права на применение льготных ставок у организации все равно нет.
Конечно, это несправедливо. Но именно такой вывод напрашивается при буквальном прочтении норм Закона N 212-ФЗ. Помочь исправить ситуацию может судебная практика, но она, естественно, еще не сложилась. И на это в любом случае нужно время.
Определяем долю доходов от льготного вида деятельности
Теперь разберемся, какие доходы должны включаться в общую сумму доходов. В Законе N 212-ФЗ говорится, что сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ <4>. И можно подумать, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, в нее включать не надо, ведь доходы по вмененке считаются не в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.Однако это не так.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДАШИНА ТАМАРА НИКОЛАЕВНА - Заместитель управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области
"В случае совмещения УСНО и уплаты ЕНВД в общий объем доходов включаются доходы от всех видов деятельности организации, в том числе от деятельности, которая переведена на ЕНВД".
Далее, казалось бы, все просто. Чтобы проверить, соблюдается ли в вашей организации условие о 70%, надо разделить сумму доходов, полученных только от льготной деятельности, на сумму всех доходов организации. Но есть одно большое НО.
Упрощенцы признают доходы по кассовому методу <5>. А при вмененке доходы отражаются в бухучете, то есть применяется метод начисления. Поэтому для определения доли нельзя просто разделить "кассовый" доход от льготной упрощенки на совокупный доход,учтенный по методу начисления (определенный в бухучете). Это просто не сопоставимые суммы.
Если по вмененке у вас большая часть платежей проходит наличными и покупатели рассчитываются с вами на месте, то доход вы фактически определяете по кассовому методу. Тогда и суммирование с"упрощенными" доходами допустимо.
А если в рамках "вмененной"деятельности отгрузка товара (оказание услуг, выполнение работ) и оплата обычно по времени у вас не совпадают, то вы можете создать отдельный документ(регистр) для отражения доходов от деятельности на вмененке кассовым методом. А затем сложить полученные цифры с доходами на упрощенке. Такой документ поможет вам, если вдруг из внебюджетных фондов начнут поступать вопросы о правомерности применения вами пониженных тарифов.
Конечно, определить конкретную долю"льготного" дохода вы должны только по окончании квартала. Но платежи по страховым взносам надо уплачивать ежемесячно <6>. Поэтому лучше держать руку на пульсе и всегда знать приблизительное соотношение доходов от разных видов деятельности в компании. Но даже если в каком-то месяце доля доходов от льготной деятельности будет меньше, чем надо, волноваться рано.Возможно, по итогам квартала ситуация исправится.
Заполняем РСВ-1 ПФР
Недавно расчет РСВ-1 ПФР обновили и коды тарифов тоже. Для каждого тарифа, как и раньше, установлен свой код: для плательщиков ЕНВД - "51", для упрощенцев, которые имеют право напониженные тарифы, - "07" <7>.
Проставить на титульном листе нужно код тарифа "07" <8>. Это нам подтвердили в ПФР.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДАШИНА ТАМАРА НИКОЛАЕВНА, Отделение ПФР пог. Москве и Московской области
"Если организация применяет УСНО и ее основной вид деятельности относится к тем видам экономической деятельности,которые указаны в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, она вправе применить пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат, начисленных всем работникам организации. Соответственно, такая организация на титульном листера счета РСВ-1 ПФР указывает код тарифа "07". Заполнить нужно будет только один раздел 2 и отразить в нем сведения о выплатах всем работникам организации. То есть фактически в расчете никак не отражается информация о том,что организация, кроме деятельности на УСНО, ведет еще и деятельность,переведенную на ЕНВД".
А вот подраздел 4.4 надо заполнить обязательно. В нем нужно показать долю доходов от льготного вида деятельности,которая и позволяет применять более низкие ставки страховых взносов.
***
Конечно, льготы по страховым взносам были введены не для всех. Но если условия их применения у вас соблюдаются, то ими можно и нужно пользоваться. Если вы совмещаете упрощенку и вмененку и для перестраховки в I квартале платили ежемесячные платежи страховых взносов по основному тарифу (34%) <9>, то теперь нужно сделать перерасчет по пониженному тарифу. И заполнить расчет РСВ-1 ПФР исходя из правильного(пониженного) тарифа. А переплата взносов пойдет в счет будущих платежей.
<1> пп. 1 - 3 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 432-ФЗ; ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)
<2> п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
<3> ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
<4> ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
<5> п. 1 ст. 346.17 НК РФ
<6> п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ
<7> Справочник кодов тарифов для плательщиков страховых взносов Рекомендуемого порядка заполнения РСВ-1...
<8> п. 2.2 Рекомендуемого порядка заполнения РСВ-1...
<9> п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ
Впервые опубликовано в журнале"Главная книга" 2011, N 9
ЗАРПЛАТА НАЧИСЛЕНА, НО НЕ ВЫПЛАЧЕНА: КАК ЗАПОЛНИТЬ СПРАВКУ 2-НДФЛ
Обратите внимание: для пониженных тарифов в форме есть раздел 3. Однако внести в него изменения забыли. В нем, как и в прошлом году, есть целая таблица для сведений о работниках, занятых во"вмененной" деятельности. А конкретно для них льготные ставки уже не предусмотрены. Но в то же время и упрощенцам здесь места нет. Получается, что в этом году эту таблицу никому не надо заполнять.
Шаронова Е.А.
Не так давно (до 01.04.2011 включительно)все работодатели должны были сдать в свою налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченных работникам за 2010 г. доходах <1>.
И у одного из наших подписчиков возникли вопросы. Как быть в ситуации, когда из-за финансовых трудностей организация на момент представления справок еще не выплатила работникам зарплату за ноябрь и декабрь 2010 г.? Надо ли было показывать эту зарплату в справках 2-НДФЛ за 2010г.? Или же этот доход надо будет показать в справках 2-НДФЛ за 2011 г., когда долг по зарплате будет погашен?
Зарплата считается полученной в момент начисления
Датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена <2>. И неважно,выплатил ее работодатель или нет.
В справке 2-НДФЛ доход в виде зарплаты отражается в разделе 3 в разбивке по месяцам, в которых она начислена. А это значит, что вы в справке 2-НДФЛ за 2010 г. по каждому работнику должны показать начисленную за ноябрь и декабрь зарплату <3>.
НДФЛ удерживается только при выплате зарплаты
В п. 5.1 раздела 5 справки указывается общая сумма дохода, полученная работником за год и отраженная в разделе 3 справки. А в п. 5.2 - сумма дохода, облагаемая НДФЛ. Это разница между полученными доходами (п. 5.1) и предоставленными вычетами (указанными в графах"Сумма вычета" в разделах 3 и 4) <3>. Так что начисленную, ноне выплаченную зарплату за ноябрь и декабрь надо было отразить в числе других доходов в пп. 5.1 и 5.2 справки.
В п. 5.3 справки указывается сумма НДФЛ,исчисленная с налогооблагаемого дохода, то есть в том числе и с начисленной, ноне выплаченной зарплаты <4>.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА
Если декларация 3-НДФЛ с целью получения вычетов в ИФНС уже сдана и к ней приложена первоначально полученная справка 2-НДФЛ, то после получения уточненной справки в ИФНС нужно подать уточненную декларацию 3-НДФЛ.
Теперь про отражение суммы удержанного налога в п. 5.4 справки. Из гл. 23 НК РФ следует, что удерживать НДФЛ нужно при выплате дохода работнику <5>. Если же зарплата не выплачена, то и налог с нее не удержан. Поэтому в пп. 5.3 и 5.4 справки будут фигурировать разные суммы, поскольку исчисленный налог больше, чем удержанный. Кроме того, сумму не удержанного НДФЛ за ноябрь и декабрь нужно отразить в п. 5.7 справки"Сумма налога, не удержанная налоговым агентом". В Минфине нам подтвердили, что такой порядок заполнения справок правильный, а также сказали,как надо действовать в дальнейшем.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ - Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России
"Поскольку налог не был удержан,показатель п. 5.3 "Сумма налога исчисленная" справки 2-НДФЛ не будет совпадать с показателем п. 5.4 "Сумма налога удержанная". В таком виде организация обязана представить справки в налоговый орган не позднее 1 апреля 2011 г. После того как зарплата будет выплачена в 2011 г., организация обязана будет удержать налог и представить в налоговый орган (с тем же номером,с которым сдавались первоначальные справки) справки 2-НДФЛ за 2010 г. по тем работникам,сведения по которым скорректированы.
Соответственно, в таких справках 2-НДФЛ показатель по п. 5.3 "Сумма налога исчисленная" будет совпадать с показателем п. 5.4 "Сумма налога удержанная".
Кстати, ФНС тоже допускает представление уточненной справки, но в ситуации, когда работнику пересчитали НДФЛ за предшествующие годы в связи с уточнением его налоговых обязательств <6>.
Имейте в виду, что если работники просили у вас справки 2-НДФЛ за 2010 г., то им нужно будет выдать еще и уточненные справки <7>.
**
Таким образом, в справках 2-НДФЛ за 2011г. выплаченная за 2010 г. зарплата в разделе 3 как доход не отражается и НДФЛ,удержанный с этой зарплаты, в разделе 5 также не показывается. Все это должно быть отражено в уточненной справке за 2010 г. А на будущее имейте в виду, что если на момент подачи справок долг по зарплате прошлого года вы погасили и НДФЛ с нее удержали, то пп. 5.3 и 5.4 справок должны совпадать.
<1> утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@; п. 2 ст. 230 НК РФ
<2> п. 2 ст. 223 НК РФ
<3> разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ... утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 NММВ-7-3/611@
<4> п. 3 ст. 226 НК РФ
<5> п. 4 ст. 226 НК РФ
<6> Письмо ФНС России от 24.02.2011N КЕ-4-3/2975
<7> п. 3 ст. 230 НК РФ
Впервые опубликовано в журнале"Главная книга" 2011, N 8
КАК ЗАИМОДАВЦУ УЧЕСТЬ НОВАЦИЮ ПРОЦЕНТОВ В ЗАЕМ
Мацепуро Н.А.
Иногда заимодавцы идут на встречу заемщикам, у которых возникли финансовые затруднения, и разрешают им не платить проценты за пользование займом. То есть стороны, заключив дополнительное соглашение к договору займа, признают его беспроцентным, а накопившуюся задолженность по процентам присоединяют к "телу" займа.
Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займом <1>. Выясним, так ли все обстоит на самом деле.
Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы
В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новации<2>.
Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:
<если> заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в "прибыльных"доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займом <3>. Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяца <4>;
<если> заимодавец применяет УСНО, тона дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заем <5>. Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способом <6>.
Примечание. Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты,начисленные за текущий месяц <7>, а при применении "доходно-расходной" УСНО - признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращается <8>.
А вот при возвращении заемщиком займа,увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражает <1>.
В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавец<9>:
- начисляет проценты за текущий месяц;
- погашает всю задолженность по процентам,одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.
Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем
/ условие / ООО "Берег"(заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО "Волна" (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО"Волна" стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа. Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы.
/ решение / В учете ООО "Берег"будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды
Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия),обязательство по уплате процентов аннулируется, и новировать вам уже нечего<11>.
Следовательно, у заимодавца-упрощенца не будет дохода в виде процентов на дату заключения такого дополнительного соглашения. А заимодавцу, применяющему общий налоговый режим, нужно будет уменьшить доходы текущего периода на суммы ранее учтенных в доходах процентов<12>. Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Поэтому такие действия чреваты для вас обратными доначислениями, а также штрафом и пенями.
Если заемщик уплачивал проценты, то стороны должны решить, что делать с этими платежами. Например, можно зачесть их в счет погашения займа либо вернуть заемщику. При этом заимодавец- упрощенец на сумму зачтенных или возвращенных процентов может скорректировать налоговую базу по "упрощенному" налогу в текущем периоде <12>. Но проверяющие наверняка будут против - такие суммы не поименованы в перечне расходов упрощенцев, а уменьшать непосредственно доходную часть налоговой базы можно лишь на суммы возвращенной покупателям предоплаты за товары (работы, услуги)<13>.
РАССКАЗЫВАЕМ ЮРИСТУ
Распространение условия о беспроцентности договора займа на прошлые периоды создаст сложности с учетом ранее признанных в доходах процентов. Налоговики, скорее всего, не разрешат исключить эти проценты из доходов.
Примечание. Если условие о беспроцентности вносится в договор задним числом, то заемщику на общем режиме или на УСНО, если он перечислял проценты заимодавцу, придется исключить такие проценты из расходов <12>.
Как видите, переквалификация процентного договора займа в беспроцентный задним числом невыгодна вдвойне - аннулированные проценты вы будете вынуждены отразить в доходах и уплатить с них налоги.
***
От того, что вы новируете задолженность заемщика по процентам в заем, сумма этих процентов не перестает быть вашим доходом.
<1> подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ
<2> п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст.818 ГК РФ
<3> п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2ст. 285 НК РФ
<4> п. 6 ст. 271 НК РФ
<5> п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НКРФ
<6> п. 1 ст. 346.17 НК РФ
<7> подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст.269 НК РФ
<8> п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<9> пп. 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н; пп. 3, 6 ПБУ19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01
<10> п. 2 ПБУ 19/02
<11> п. 1 ст. 450, пп. 1, 3 ст. 453ГК РФ
<12> п. 1 ст. 54 НК РФ
<13> п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст.346.17 НК РФ
Впервые опубликовано в журнале"Главная книга" 2011, N 8
О ХАРАКТЕРИСТИКАХ ОТПУСКОВ РАБОТНИКОВ
Шаповал Е.А.
Впервые опубликовано в издании"Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 5
О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПЕРЕХОДЯЩИХ ОТПУСКОВ
Шаповал Е.А.
Коротко расскажу о моменте признания в налоговых расходах оплаты "переходящих" отпусков, то есть начавшихся в одном месяце, а закончившихся в другом. Минфин по-прежнему разъясняет, что отпускные по "переходящим" отпускам включаются в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Ведь, по мнению финансового ведомства, затраты по оплате отпуска относятся к тому периоду, в котором работник находится в отпуске.
Это имеет значение, когда месяцы"переходящего" отпуска приходятся на разные отчетные периоды по налогу на прибыль. Предположим, ваш работник уходит в отпуск на 2 недели: часть отпуска приходится на июнь, а часть - на июль 2011 г. Всю сумму отпускных вы начислите в июне 2011 г. и, как положено, выплатите за 3 дня до отпуска. При этом для целей налога на прибыль часть суммы отпускных, приходящуюся на июнь,надо учесть в расходах июня и показать в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2011 г., а часть, приходящуюся на июль, - в расходах июля и учесть в налоговой базе за 9 месяцев 2011 г.
Суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков, признающих выплаты по "переходящим" отпускам единовременно.По мнению судов, из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.Поэтому отпускные можно признавать в расходах полностью в том месяце, когда онибыли начислены (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23.01.2008 NФ04-222/2008(688-А27-37); ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, от 07.08.2007 N КА-А40/5187-07; ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3).
Лишь ФАС Северо-Западного округа однажды решил, что сумма начисленных отпускных включается в налоговые расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период(Постановление от 16.11.2007 N А56-39310/2006).
Впервые опубликовано в издании"Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 5
О НАРУШЕНИЯХ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ПРОТОКОЛОВ ДОПРОСА СВИДЕТЕЛЕЙ
Мухин М.С.
Итак, налоговый орган указывает в акте проверки, что директор такой-то организации, будучи допрошенным, не подтвердил совершение сделки с налогоплательщиком. Открываю протокол допроса, а там все показания свидетеля ограничиваются одной-единственной фразой: "Я отказываюсь давать показания на основании 51-й статьи Конституции РФ". Понятно, что такой протокол допроса вообще никакие обстоятельства подтверждать не может.
Другой пример. Опять же, в акте указывается, что гражданка такая-то - генеральный директор фирмы такой-то - свидетельствует, что никаких сделок с налогоплательщиком возглавляемая ею фирма не заключала. Читаю протокол допроса - свидетель действительно подтверждает, что его компания не имела никаких хозяйственных отношений с ООО "Ромашка". И все бы хорошо, но только акт проверки составлен в отношении ООО "Василек". То есть свидетеля допрашивали на предмет взаимоотношений не с налогоплательщиком, а с другой компанией.
И это еще не все - проверка налогоплательщика начата в апреле, а протокол допроса датирован мартом. То есть свидетеля успели допросить еще до того, как начали проверку. Как такое могло случиться, в общем-то понятно. Допрос свидетеля проводила другая инспекция по поручению налогового органа, проводящего проверку. При этом сам свидетель - учредитель и генеральный директор примерно 50 компаний. И местная инспекция уже давно устала эту тетеньку допрашивать. И когда к ним приходит очередное поручение, они берут первый попавшийся протокол допроса и отправляют его инициатору поручения. А инспекция, которая проводит проверку налогоплательщика, либо вообще этого не замечает, либо делает вид, что не замечает.
Или такая ситуация. Свидетель - инвалид, которому трудно самостоятельно передвигаться. Поэтому его допрашивают дома. При этом в протоколе допроса все вопросы и ответы распечатаны на принтере. Чем это объяснить? Конечно, можно предположить, что инспекторы принесли компьютер и принтер с собой и распечатали протокол на месте проведения допроса. Но в протоколе отмечено, что "технические средства не применялись". Значит, такая версия отпадает. А какая остается? Остается версия о том, что ответы на вопросы были заранее подготовлены налоговым органом и свидетелю просто предложили под ними расписаться. Очевидно, что в этом случае достоверность сведений, полученных при допросе, вызывает большие сомнения. И если дело дойдет до суда, нужно обязательно обратить его внимание на это обстоятельство.
Есть и более очевидные нарушения, которые сразу бросаются в глаза. Например, когда свидетель забывает расписаться после фразы "С моих слов записано верно". Или когда паспортные данные допрошенного лица не совпадают с данными генерального директора компании, указанными в учредительных документах. Такое тоже бывает. Фамилия, имя, отчество совпадают, а паспортные данные - нет. В принципе, эти сведения вообще можно не указывать в протоколе. Но если уж они есть и указаны неверно, это говорит о том, что налоговый орган допросил не того человека. Ведь мало ли у нас в стране Ивановых Иванов Ивановичей!
И еще. При работе с протоколами крайне важно учитывать, что у налоговых органов нередко отсутствует критическое восприятие той информации, которую они получают при допросе свидетелей. Что я имею в виду? Например, допрашивают абсолютно опустившегося товарища, формально - учредителя и директора организации. Он говорит: "Я случайно оказался в офисе юридической компании, где мне было предложено стать учредителем". И этому детскому лепету на лужайке инспекторы верят безоговорочно. Но, простите, как мог этот гражданин случайно оказаться в офисе юридической компании? Там охрана, туда пускают только по пропускам. Вот в то, что он случайно мог оказаться в пивной, я готов поверить. А в офисе юридической компании - это вряд ли.
Однажды я обратил на это внимание арбитражного суда, а чтобы подтвердить свои сомнения в достоверности показаний свидетеля, принес с собой распечатку одной из страниц с сайта юридической компании, упомянутой в протоколе допроса. А на этой странице было написано: "Наша компания не занимается регистрацией подставных фирм". Врут? Возможно. Но ни мне, ни налоговому органу, ни суду доподлинно это не известно. И значит, налицо противоречие между публичным заявлением юридической компании и показаниями свидетеля. И пока это противоречие не будет устранено, информацию, полученную от свидетеля, нельзя рассматривать как установленный факт.
Другой, очень распространенный пример. Номинальный директор компании-поставщика на самом деле работает грузчиком или охранником, а при допросе оперирует терминами, известными только специалистам, непосредственно связанным с исчислением налогов. Он говорит: "Я не составлял и не подписывал первичные учетные документы и счета-фактуры, не вел регистры бухгалтерского и налогового учета, не представлял декларации в налоговые органы". Понятно, что ни грузчик, ни охранник так говорить никогда не будет. А это значит, что показания свидетеля были записаны под диктовку налогового инспектора и не могут свидетельствовать о фактических обстоятельствах дела.
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 5
ОБ ОБЖАЛОВАНИИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ВОЗМЕЩЕНИИ НДС
Кононенко А.В.
Нужно ли соблюдать досудебную процедуру обжалования решения об отказе в возмещении НДС?
<1> п. 5 ст. 101.2 НК РФ
<2> п. 5 ст. 101.2, п. 3 ст. 176 НК РФ
<3> ст. 176 НК РФ
<4> см. Постановления от 29.10.2010 N А19-7058/10, от 10.09.2010 N А19-5572/10
<5> см. Постановления от 11.06.2010 N А70-8629/2009, от 11.06.2010 N А70-8628/2009, от 11.06.2010 N А70-8627/2009, от 08.06.2010 N А70-8624/2009, от 07.06.2010 N А70-8626/2009, от 31.05.2010 N А70-10587/2009, от 28.05.2010 N А70-8625/2009
<6> см. Постановления от 14.02.2011 N КА-А40/125-11, от 27.01.2011 N КА-А40/16646-10, от 27.04.2010 N КА-А40/4006-10, от 19.05.2010 N КА-А40/4601-10
<7> см. Постановления от 29.07.2010 N А56-59126/2009, от 23.12.2009 N А05-9076/2009
<8> см. Постановления от 27.12.2010 N А53-4583/2010, от 15.12.2010 N А53-5872/2010, от 07.12.2010 N А53-7822/2010, от 06.12.2010 N А53-1070/2010, от 03.12.2010 N А53-6851/2010, от 03.12.2010 N А53-5155/2010, от 26.11.2010 N А53-8816/2010, от 29.10.2010 N А53-3534/2010
<9> см. Постановления от 21.02.2011 N Ф09-11607/10-С2, от 25.03.2010 N Ф09-1818/10-С2
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 5
Сообщение отредактировал Анютка - 23.5.2011, 14:00
Эскизы прикрепленных изображений